The Reserves- الإحتياطيات

The Reserves

الإحتياطيات

الإحتياطي : 

هو أحد مصادر أو عناصر توزيع الربح ، و قد يكون الإحتياطي إجباري أو إختياري .

ü  الإحتياطي الأجباري : 

حيث يتم إجبارياً في شركات الأموال طبقاً لقانون الشركات التجارية تكوين إحتياطي قانوني بنسبة 5٪ من صافي الربح القابل للتوزيع لمواجهة أي خسائر محتملة الحدوث ، و يتم سنوياً التحويل لهذا الإحتياطي حتى يصل 50 % من رأس المال فيجوز للجمعية العمومية وقف هذا التحويل ، و لا يجوز توزيع هذا الإحتياطي على المساهمين إلا في الحالات التي نص عليها قانون الشركات التجارية و النظام الأساسي للشركة .

ü  الإحتياطي الإختياري :

حيث يتم إختيارياً في شركات الأموال أو الأشخاص تكوين إحتياطيات إختيارية ، مثل الإحتياطي العام و ذلك قد يكون لعدة أغراض مثل مواجهة خسائر محتملة الحدوث أو زيادة رأس المال لتنفيذ خطط التوسع أو تدعيم المركز المالي للشركة ، و يجوز إيقاف هذا التحويل بقرار من الجمعية العمومية العادية بناءً على اقتراح مجلس الإدارة .

الفرق بين المخصص و الإحتياطي

وجه المقارنة	الإحتياطي	المخصص
نوع الحساب	حقوق ملكية	إلتزام
وصف الحساب	توزيع للربح أو تجنيب للربح	عبء على الربح أي تحميل على الربح
الغرض منه	لمواجهة خسائر محتملة الحدوث	لمواجهة خسائر مؤكدة أو على وشك الحدوث
إثباته	يظهر في قائمة التوزيع لإثباته	يظهر في قائمة أ.خ لإثباته
قيد الإثبات أو التكوين	إذا تقرر التوزيع : ×× من حـ/ صافي الربح ××     إلى حـ/ التوزيع عند التوزيع : ×× من حـ/ التوزيع     إلى مذكورين ××     حـ/ احتياطي قانوني ××     حـ/ احتياطي عام ××     حـ/ دائنو توزيعات ××     حـ/ أرباح مرحلة	في نهاية السنة المالية : ×× من حـ/ الأرباح و الخسائر ××     إلى حـ/ المخصص .....

ملاحظة ضريبياً لا يعتد بالمخصص و الإحتياطي أي أنه إذا تم تكوين مخصص أو إحتياطي فإن مأمور الضرائب عند الفحص يرده إلى الربح .

مخصص الديون المشكوك فيها The Doubtful Debits

مخصص الديون المشكوك فيها

The Doubtful Debits

حسابات العملاء :

هي من أهم عناصر الأصول المتداولة ، وهي تمثل مطلبات و حقوق المنشأة تجاه الغير نتيجة بيع السلع و الخدمات و التي يتوقع بدرجة معقولة أنها ستتحول إلى تدفق نقدي وارد خلال فترة التشغيل العادي للمنشأة أو سنة مالية أيهما أطول . ويتأثرتقييم تلك الحسابات بمدى التأكد من عملية التحصيل والذي يمثل احتمال عدم التحصيل لبعض المبالغ والتي إذا تأكد عدم تحصيلها فستعتبر خسائر مؤكدة الحدوث وهي ما تسمى بالديون المعدومة

 وتتم المعالجة المحاسبية لتلك الخسائر المتوقعة بأحدى طريقتين :

ü  الطريقة الأولى : والتي بمقتضاها يتم تأجيل الإعتراف بتلك الخسائر أو الديون المتوقع عدم تحصيلها إلى أن يتم التأكد من من عدم التحصيل (من خلال إشهار إفلاس العميل أو وفاته مثلاً) و عندئذ يتم تخفيض حـ/ العملاء بمقدار تلك الديون .

××		من ح/ الديون المعدومة
	××	إلى ح/ العملاء

ü  الطريقة الثانية : والتي بمقتضاها يتم أخذ الخسائر المتوقعة من عدم التحصيل في الحسبان وذلك عن طريق تكوين حساب خاص (حصالة) يطلق عليه " حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها "

××		من ح/ الديون المشكوك في تحصيلها أو ح/ أ.خ
	××	إلى ح/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

و بهذه الطريقة يتحقق هدفين  أساسيين هما :

1.  تحقق مبدأ المقابلة بين إيرادات الفترة و التكاليف المرتبطة بتلك الإيرادات عن طريق تحميل هذه الإيرادات بتلك الخسائر المتوقعة و ذلك بإقفال حـ/ الديون المشكوك فيها في حـ/ الأرباح و الخسائر أو بتكوين حساب المخصص مباشرة في حـ/ الأرباح و الخسائر كما سيأتي لاحقاً .

2.  التقييم السليم لأرصدة حسابات العملاء كأحد عناصر المركز المالي بالميزانية العمومية و ذلك عن طريق تخفيضها بقيمة مخصص الديون المشكوك فيها .

أولاً : طرق تقدير المخصص :

ü     نسبة مئوية من صافي المبيعات الآجلة

ü     نسبة مئوية من أرصدة العملاء

ü     تحليل أعمار حسابات العملاء

ü     أو قد يتم تقدير المخصص بقيمة الدين الذي وجد شك في إمكانية تصحيحه .

نسبة مئوية من صافي المبيعات الآجلة

وبهذه الطريقة يتم ربط خسائر عدم التحصيل بنسبة مئوية من صافي المبيعات ، حيث تنظر إلى الديون المعدومة (الديون الغير محصلة) على أنها مبيعات آجلة لم تكتمل عن طريق إتمام تحصيل قيمتها . ويتم تحديد هذه النسبة من خلال تحليل المبيعات في السنوات السابقة ودراسة العلاقة بين المبيعات الآجلة ومقدار الديون الغير محصلة .

عيوب هذه الطريقة : 1.  لا يتطلب تقدير الديون المشكوك فيها أي دراسة أو فحص لحسابات العملاء والتي هي الأساس في عملية التح 2.  قد يؤدي التطبيق العملي لهذه الطريقة في بعض الحالات إلى نتائج غير منطقية ، فقد يكون حاصل ضرب النسبة المئوية لخسائر عدم التحصيل في قيمة المبيعات الآجلة مبلغ يزيد عن رصيد حـ/ إجمالي العملاء ، أو أن تراكم رصيد حـ/ المخصص من عام لأخر قد يصل لمبلغ يزيد عن رصيد حـ/ إجمالي العملاء .

تبويب عناصر التكاليف

تبويب عناصر التكاليف 

1-   تبويب عناصر التكاليف حسب طبيعتها أو نوعيتها 

2-   تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بوظائف المشروع الرئيسية 

      3 -تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة المنتج 

      4- تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بحجم النشاط 

اولا -    تبويب عناصر التكاليف حسب طبيعتها أو نوعيتها :

      في ضوء هذا التبويب تقسم عناصر التكاليف تبعا لطبيعة عوامل الإنتاج إلى :

          أ- عنصر تكلفة المواد :

يعتبر من أهم عناصر التكاليف في العديد من المشروعات لأنه يمثل نسبة كبيرة

       من التكلفة الإجمالية للإنتاج .

                 وينقسم إلى :

1-      مواد أولية أو خام .   

   مثال : القطن الخام في صناعة حلج الأقطان ، خام البترول

      في صناعة تكرير البترول  

2-      مواد نصف مصنوعة  : 

وهي عبارة عن الخامات التي أجريت عليها بعض العمليات

  الصناعية    مثال : دقيق القمح في قطاع المخابز  ، القطن

   المحلوج في صناعة غزل القطن

3-      مواد مصنوعة  ( قطع وأجزاء) :

والتي تشترى من منشآت أخرى  بقصد استخدامها

                                في إنتاج السلع  مثال  السير ، المولد  ، الكمبرسر

                            ( غالبا تستخدم هذه المواد في   الصناعات التجميعية )

4-      مهمات ( مواد ) التشغيل :

التي تستلزمها العمليات الصناعية دون أن تدخل في

                                     المنتجات النهائية    مثال : الوقود ،  قطع غيار ، الزيوت

5-       مواد اللف والحزم  والتي تستخدم في تعبئة وتغليف المنتج النهائي  

مثال   الفلين ،  الكرتون ، البلاستيك .

                                       

6-      الأدوات الكتابية   :

التي يحتاجها المشروع لاستخدامها في العمال الإدارية 

                                مثال الأقلام ، الورق

      ب- عنصر تكلفة العمالة :

          ويشمل كل ما يدفعه المشروع في سبيل حصوله على خدمات عنصر العمل الإنساني سواء كانت مباشرة

           أو غير مباشرة بالنسبة لوحدات الإنتاج . وسواء كان العمل يدوي أو آلي .

              وتظهر أهمية عنصر تكلفة العمالة في أنه العنصر الذي يساعد على تحويل المواد الأولية إلى منتجات

               نهائية ويشتمل تكلفة عنصر العمالة على :

1-      الأجور والمرتبات النقدية

2-      المزايا النقدية : بدلات ، تأمين صحي ، تأمين معاش

3-      المزايا العينية  : خدمات طبية ، إسكان ، انتقال ، إعاشة

    ج- عنصر تكلفة الخدمات :

         يشتمل على كل ما يحتاجه المشروع بخلاف عنصري المواد والعمالة للقيام بالإنتاج . وتشتمل تكلفة

          الخدمات على القوى المحركة ( الكهرباء ) ، استهلاك آلات ومباني المصنع وصيانتها ، مصروفات

           الإنارة . تكلفة التخزين ، الإعلان ، خدمات بيعيه ، الإيجارات ، إهلاك وصيانة مباني الإدارة ،

            مصاريف الأبحاث والتجارب ، مصاريف نقل ، تأجير معدات .

ثانيا -    تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بوظائف المشروع الرئيسية :

من المتفق عليه أن الوظائف الرئيسية لأي مشروع لا تخرج عن ما يلي :

1-      الإنتاج

1-      التسويق

2-      التمويل والإدارة العامة

 ويتحمل المشروع في سبيل قيامه بكل وظيفة من تلك  الوظائف مجموعة من النفقات ، ولكي يمكن قياس تكلفة كل وظيفة يجب الربط بين عناصر التكاليف والوظائف كما يلي :

1-      عناصر تكاليف الإنتاج

2-      عناصر تكاليف التسويق

3-      عناصر تكاليف التمويل والإدارة

      1- عناصر تكاليف الإنتاج :

       يتطلب تمييز عنصر التكلفة وربطه بالوظيفة الإنتاجية تحديد كل مل يتبع الوظيفة الإنتاجية من مراكز إنتاج

       و مراكز خدمات إنتاجية  . وتشتمل تكاليف الإنتاج ثلاثة عناصر رئيسية  هي :

           أ – تكلفة المواد : 

وتشتمل كافة عناصر المواد التي تدخل في  إنتاج السلع بشكل مباشر كالخشب في

                                 صناعة الأثاث ، أو التي تساهم في العملية الإنتاجية  ولكنها لا تدخل في إنتاج السلع

                                بشكل مباشر مثل الزيوت والشحوم .

          ب- تكلفة العمالة : 

وهي كل ما يتحمله المشروع من مرتبات  وأجور العاملين في مجال الإنتاج ، ومجال

                                 الخدمات الإنتاجية .

          ج- تكلفة الخدمات الأخرى ( المصروفات الصناعية ) :

وتتضمن جميع التكاليف بخلاف المواد والأجور

                                 والتي تؤدى للمنتجات المختلفة  أو للمصنع ككل مثل تكلفة القوى المحركة ، إهلاك

                                 و صيانة  الآلات ، وإيجار المصنع ، والإنارة ، والتأمين على الآلات . 

     2- عناصر تكاليف التسويق :

         تتضمن وظيفة التسويق جميع المجهودات التي تبذلها إدارة البيع والتوزيع منذ استلام المنتجات التامة من

        مراكز الإنتاج حتى توصيلها إلى يد المستهلك النهائي ، وتشتمل التكاليف على :

1-      تكلفة المواد : 

مواد اللف والحزم والتعبئة والتغليف ، والأدوات الكتابية والمطبوعات

2-      تكلفة العمالة :

الأجور والمرتبات الخاصة بالعاملين في أقسام البيع  والتوزيع .

مصروفات تسويقية أخرى :

إيجار المعارض ، إهلاك وصيانة  وسائل النقل الخاصة بأقسام البيع ، مصاريف الدعاية والإعلان

    3- عناصر تكاليف إدارية وتمويلية :

            تهدف هذه الوظيفة إلى تقديم الخدمات لكافة إدارات المشروع ،  وتتضمن :

1-      تكلفة مواد : 

الأدوات الكتابية والمطبوعات

2-      تكلفة عمالة :

أجور العاملين في الأقسام الإدارية والتمويلية

3-      المصروفات :

الفوائد والعمولات البنكية ، إهلاك مباني وأثاث الإدارة والتأمين عليها .

ثالثا - تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة المنتج :

   في ضوء هذا التبويب تقسم عناصر التكاليف  إلى تكاليف مباشرة و تكاليف غير مباشرة  .

  وتشتمل التكاليف المباشرة على جميع بنود النفقات التي تصرف خصيصا من أجل وحدة المنتج النهائي  . أي أن عناصر التكاليف المباشرة يمكن تخصيصها بأكملها لمنتج معين أو التي يمكن ربطها بصورة مباشرة وبسهولة بوحدات المنتج النهائي . مثال النسيج في صناعة الملابس ، الخشب في صناعة الأثاث ، أجور عمال الإنتاج .

أما التكاليف غير المباشرة تشتمل على بنود النفقات التي يصعب ربطها بصورة مباشرة بوحدات المنتج النهائي . أي أنها عبارة عن بنود التكاليف التي لا تصرف من أجل وحدة إنتاج معينة ، ولكن من أجل مركز معين
أو مجموعة من مراكز المشروع ككل . مثال الزيوت والشحوم ، قطع الغيار ، أجور المشرفين .

 وللفصل بين التكاليف المباشرة والتكاليف غير المباشرة  يتم الاعتماد على المبادئ التالية :

1-      سهولة أو صعوبة تمييز العنصر والتصاقه بوحدة المنتج النهائي ، فالعنصر الذي يدخل بصفة أساسية في صنع وحدات المنتج يعتبر مباشرا ، مثال القطن الذي يستخدم في صناعة الغزل والنسيج ، و الأخشاب التي تستخدم  في صناعة الأثاث ، والأجزاء والقطع التي تستخدم في صناعة السيارات .

2-      سهولة أو صعوبة تخصيص العنصر والربط بينه وبين وحدة المنتج ، فالعنصر الذي يسهل تخصيصه  والربط بينه وبين وحدة المنتج النهائي يعتبر عنصرا مباشرا ، مثال ذلك أجور عمال الصيانة  في صناعة الغزل والنسيج  التي تعتبر أجور غير مباشرة لصعوبة تخصيصها والربط بينها وبين وحدة المنتج النهائي .

3-      القيمة النسبية للعنصر ، بعض بنود التكاليف تعتبر بطبيعتها مباشرة إلا أن الاعتبارات العملية قد تستوجب اعتبارها عناصر غير مباشرة   وإضافتها إلى العناصر غير المباشرة الأخرى ، ويرجع ذلك لضآلة قيمتها أو لكبر الأعباء التي يتطلبها  حصر هذه البنود وتحميلها بصورة مباشرة لوحدات المنتج النهائي ، مثال ذلك المسامير والغراء في صناعة الأثاث ، الخيوط في صناعة الأحذية .

وتبوب عناصر التكاليف المباشرة إلى :

أ‌-        تكاليف إنتاجية : 

مواد داخلة في إنتاج السلعة وتستثنى المواد ضئيلة القيمة  ، أجور

                          عمال الإنتاج ، مصروفات مباشرة مثل تكاليف الأبحاث والتجارب

                           والتصميمات الهندسية اللازمة لإنتاج سلعة معينة .

ب‌-    تكاليف تسويقية :

مواد اللف والحزم ، عمولة  رجال البيع  

               ويتم تبويب عناصر التكاليف غير المباشرة إلى :

تكاليف صناعية ( إنتاجية ) :

وتشتمل على تكلفة المواد والأجور والخدمات الأخرى اللازمة  لتأدية العمليات الإنتاجية مثال
 مواد : زيوت التشحيم ، الخيوط ، الغراء

أجور : أجور عمال الصيانة ، أجور المشرفين

مصروفات أخرى : إهلاك الآلات ، إيجار المصنع القوى المحركة ، التأمين على الآلات 
 تكاليف تسويقية :

وتشتمل على التكاليف المتعلقة بوظيفة التسويق :

تكلفة مواد : الأدوات الكتابية ، المطبوعات    

تكلفة أجور  :   أجور رجال البيع

مصروفات : إهلاك الآلات في المعرض ، إيجار المعرض ،مصروفات الإعلان ،  مصاريف النقل للعملاء   
 تكاليف إدارية وتمويلية :

وتتضمن تكاليف وظيفة الإدارة والتمويل :

مواد : أدوات كتابية ومطبوعات

تكلفة الأجور : أجور العاملين في الإدارة 

مصروفات : إهلاك مبنى الإدارة ، إيجار مبنى الإدارة ، الفوائد البنكية والعمولات ، التأمين على مبنى الإدارة 

رابعا -  تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بحجم النشاط :

  تنقسم عناصر التكاليف على حسب علاقة العنصر بحجم النشاط إلى ثلاث مجموعات :

1-      عناصر تكاليف متغيرة : 

وهي عبارة عن البنود التي تتغير طرديا مع التغير في حجم النشاط . فزيادة حجم الإنتاج  يؤدي إلى زيادة قيمة عناصر تكاليف الإنتاج المتغيرة ، وزيادة حجم المبيعات يؤدي أيضا إلى زيادة قيمة عناصر تكاليف البيع المتغيرة . وإن كان نصيب الوحدة من التكاليف المتغيرة  يبقى ثابت

      2- عناصر تكاليف ثابتة :

وهي عبارة عن البنود التي تبقى دون تغير في مجموعها بصرف النظر عن التغير

        في حجم النشاط ، وإن كان نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة يتغير باتجاه عكسي للتغير في حجم النشاط 

3-  عناصر تكاليف شبه متغيرة وشبه ثابتة : 

هي عبارة عن بنود التكاليف التي هي ليست بثابتة  أو متغيرة كلية ، فهي تتغير جزئيا مع تغير مستوى النشاط ، ويبقى عدد كبير من بنود تلك التكاليف ثابت حتى مستوى معين من النشاط ، ثم يتغير بعد ذلك بالزيادة مع زيادة مستوى النشاط  . مثال فاتورة الهاتف جزء ثابت ( رسوم الاشتراك ) وجزء متغير ( رسوم المكالمات ) .

 وللفصل بين التكاليف المتغيرة و التكاليف الثابتة يتم الاعتماد على طريقة أعلى وأقل مستوى النشاط . والتي تقوم على دراسة العلاقة بين أرقام العنصر المتعلقة بمستويين من مستويات النشاط أو حجمين من حجوم الإنتاج لغرض تحديد الجزء الثابت  والمعدل المتغير ، وتتطلب هذه الطريقة إتباع الخطوات الآتية :

أ‌-        تحديد أرقام العنصر لمستويين من مستويات النشاط أو لحجمين من حجوم الإنتاج

ب‌-    طرح الحجم الأدنى من الحجم الأعلى وكذلك أرقام التكاليف الخاصة بها .

ج - بقسمة التغير في العنصر على التغير في الحجم ينتج معدل التغير والذي يتوقع أن يكون ثابت لكل

      وحدة في الحجمين ( خصائص التكلفة المتغيرة )

د- بضرب كل من الحجمين الأدنى والأعلى في معدل التغير نحصل على الجزء المتغير من العنصر في  

      كليهما

هـ - بطرح الجزء المتغير من إجمالي العنصر لكلا الحجمين فإن الجزء المتبقي يعبر عن الجزء الثابت  

      الذي يتوقع أن يكون ثابتا في كلا الحجمين ( خصائص التكلفة الثابتة )