المعالجة المحاسبية للإعتماد المستندي-الأعتمادات المستندية The Letter Of credits

المعالجة المحاسبية للإعتماد المستندي

بعد فتح الإعتماد المستندي يظل البنك مصدر الإعتماد ينفق على الرسالة ، و يرسل إشعارات ( خصم من حساب المشتري ) بكافة المصاريف و الرسوم .

 مثل : م . فتح الإعتماد –عمولة فتح الإعتماد – م . التلكس و الفاكس – م . إدارية متنوعة مثل م. وزارة الإقتصاد – و أية دفعات تم دفعها للمصدر مثلاً 10% من قيمة الإعتماد ، 90% من قيمته ....

و على ذلك يتم إضافة كافة العمليات المالية التي تخص الرسالة على تكلفة الإعتماد المستندي في ح/ الإعتماد المستندي فتكون القيود المحاسبي على النحو التالي :

Xx		من ح/ الإعتماد المستندي
	xx	إلى ح/ البنك

xx		من ح/ الإعتماد المستندي (م.التخليص الجمركي)
	xx	إلى ح/ الحسابات المدينة و الدائنة (المستخلص)

و بذلك يكون تم تعلية تكلفة الإعتماد المستندي بكافة المصاريف بما فيها قيمة الإعتماد ذاته ، و قيمة شيك الرسوم ( ضريبة الوارد (الضريبة الجمركية) – مقابل الخدمات(3%)– ضريبة المبيعات – ضريبة أ.ت.ص – رسوم أخرى ) ، و يتم إستخراج قيمة الإعتماد ( قيمة الفاتورة ) و قيمة شيك الرسوم من صورة إذن الإفراج تحت كود البند و رسوم البند ، أو من شهادة الإجراءات مانيفستو

شهادة الإجراءات :

هي شهادة تصدرها مصلحة الجمارك تبين فيها كيفية إحتساب الضريبة الجمركية و ضريبة المبيعات و ضريبة الإضافة (أ.ت.ص) ، و يتم تبنيدها طبقاً لأكواد مصلحة الجمارك .

1-  قيمة الفاتورة : هي القيمة سيف بالعملة الأجنبية (هي القيمة التي يتم على أساسها احتساب الضريبة الجمركية ، لذلك هي التي تظهر بشهادة الإجراءات)

2-   القيمة النهائية : هي القيمة سيف محولة للجنيه (العملة المحلية) مضافاً إليها مصاريف التفريغ بالميناء

3-    الضريبة الجمركية : هي نسبة من القيمة النهائية ، تختلف من منتج لآخر ، و تحمل على تكلفة الإعتماد.

4-   ضريبة المبيعات : يتم احتسابها على القيمة النهائية مضافاً إليها الضريبة الجمركية .

5-   ضريبة الإضافة (أ.ت.ص) : يتم احتسابها من القيمة النهائية .

6-   مقابل الخدمات : هي نسبة 3% من القيمة النهائية تحصل عليها مصلحة الجمارك ، و تحمل على تكلفة الإعتماد .

و يمكن الوصول إلى تكلفة الإعتماد و صافي قيمة المخازن أو البضائع كما يلي :

رقم الإعتماد : 1458
إسم البنك : بنك القاهرة الدولي
إسم المورد : sonata gamy
نوع البضاعة : قطع غيار سيارات بيجو
ملاحظات	جم	$	إسم الحساب
	xx	xx	المصاريف الإدارية
	xx	xx	العمولات البنكية
	xx	xx	م. التلكس و الفاكس
	xx	xx	قيمة الإعتماد
	xx	xx	قيمة شيك الرسوم
	xx	xx	عمولة شيك الرسوم
	xx	xx	م. التخليص الجمركي
			..........
	xxxx		الإجمالي
			يخصم
	(xx)		ضريبة المبيعات
	(xx)		ضريبة أ.ت.ص
	xxxx		صافي قيمة المخزن

و بعد الوصول إلى تكلفة الإعتماد المستندي و صافي قيمة المخازن يتم إقفال ح/ الإعتماد المستندي في كل من ح / المخازن و ح/ ضريبة المبيعات و أ.ت.ص ، و يكون القيد كما يلي :-

		من مذكورين
Xx		ح/ المخزن ، المشتريات ، الأصول (صافي قيمة المخازن)
Xx		ح/ ضريبة المبيعات (إذا كانت مستردة)
Xx		ح/ ضريبة الإضافة
	xx	إلى ح/ الإعتماد المستندي

و نلاحظ أن ضريبة المبيعات لها معلجتان :

ü  إذا كان يمكن تحميها على المستهلك كما في حالة إستيراد البضائع بغرض البيع فيتم فصلها عن ح/ المخازن في ح/ ضريبة المبيعات أو ح/ الحسابات المدينة و الدائنة كم في القيد السابق .

ü  أما إذا لم يمكن تحميلها على المستهلك كما في حالة إستيراد أصل من الأصول كمكينة مثلاً ، فلا يتم فصلها عن ح / المخازن أو ح/ الأصول.

و نلاحظ أن الإعتمادات المستندية تظهر في الميزانية العمومية :

ü    ضمن المخزون إذا كان الإعتماد خاص بشراء بضاعة .

ضمن مشروعات تحت التنفيذ – إنفاق إستثماري إذا كان الإعتماد خاص بشراء أصول ثابتة .

 كيفية تحديد تكلفة الوحدة من الرسالة :

1.     إذا كانت الرسالة صنف واحد : فإن تكلفة الوحدة = إجمالي التكاليف / عدد الوحدات

2.    إذا كانت الرسالة أكثر من صنف : فلا بد من تحديد تكلفة الدولار أولاً

تكلفة الدولار  =	إجمـــالي التكـاليـــــــــف
	قيمة الإعتماد ( الرسالة )

و يتم إستخراج قيمة الرسالة من الفاتورة التجارية و التي تحدد بها ( عدد وحدات كل صنف x  سعر الوحدة )

ثم نحدد سعر الوحدة الجديد من كل صنف منسوباً لتكلفة الدولار ( أي الوحدة من صنف معين تعادل كم دولار )

تكلفة الوحدة من كل صنف = سعر الوحدة x   تكلفة الدولار

و عليه تكون تكلفة الصنف كاملاً :

تكلفة الصنف = عدد وحات الصنف x   تكلفة الوحدة من الصنف

أنواع الإعتمادات - الأعتمادات المستندية The Letter Of credits

أنواع الإعتمادات

تنقسم الإعتمادات المستندية نوعين رئيسيين هما :

1.    الإعتماد المستندي القابل للإلغاء Recoverable letter of credit   

و هو يعطي الحق كاملاً لكل من البائع ( المستفيد Beneficiary  ) و المشتري أن يفعلا ما يحلو لهما دون الرجوع للطرف الآخر  .

2.    الإعتماد المستندي الغير قابل للإلغاء Irrecoverable letter of credit   

و هو إلتزام فعلي على البنك مصدر الإعتماد بشرط أن تقدم المستندات المطلوبة مطابقة تماماً لشروط الإعتماد و بنوده إلى البنك مصدر الإعتماد أو البنك المسمى أو المعين .

ü    الإعتماد المستندي الغير قابل للإلغاء Irrecoverable letter of credit

         أ‌-         مباشر Straight  

و فيه إلتزام البنك يكون أمام المستفيد فقط في مقابل القيمة و دفع الكمبيالة أو قيمة المستندات ، و هذا النوع لا يجعل على البنك مصدر الإعتماد أيي نوع من الإلتزامات تجاه أي طرف عدا المستفيد المسمى بالإعتماد ، حيث يوضح صراحة في الإعتماد مثل (( صالح للصرف بواسطة البنك مصدر الإعتماد و صالح لتقديم المستندات في مكان البنك فاتح الإعتماد )) .

و البنوك و المؤسسات المالية قد تختار أن تشتري كمبيالة المورد  ، و لكنها لا تكتسب الحق مقابل البنك مصدر الإعتماد ، فلا ينقل أي إلتزام أو إرتباط من البنك مصدر الإعتماد لمشتري الكمبيالة ليطمئنه على الدفع ، و الحق الوحيد لمشتري الكمبيالة تحت هذا النوع من الإعتمادات هو أن يقوم بتقديم الكمبيالة للتحصيل نيابة عن المستفيد .

       ب‌-       للتداول Negotiation  

 و فيه يمتد إلتزام البنك لأي طرف ثالث يقوم بشراء الكمبيالة المقدمة تحت الإعتماد المستندي ، و هو ما يجعل أي شخص يقوم بشراء الكمبيالة مطمئناً لأن البنك ملتزم تجاهه بقبول و دفع قيمة الكمبيالة المشتراة

         أ‌-         غير المعزز Unconfirmed  

و فيه يتم تبليغ الإعتمـــاد المستندي من خلال بنـك أخر ( البنـك المبلغ الذي يكون عادة في بلد المستفيد ) و هو يعمل كوكيل للبنك مصدر الإعتماد و لا يتحمل أية مسئوليات أو إلتزامات تجاة المستفيد .

       ب‌-       المعزز  Confirmed  

و فيه فإن تعزيز الإعتماد المستندي بواسطة البنك المعزز يعتبر تعهد بالدفع منه ، بالإضافة إلى التعهد الأصلي بالدفع من البنك مصدر الإعتماد بشرط أن تقدم المستندات المطلوبة مطابقة تماماً لشروط الإعتماد و بنوده ، و هذا النوع يعطي المستفيد ضماناً مزدوجاً للدفع حيث كل من البنكين ملتزم بالدفع بغض النظر عن تنفيذ الأخر للتعهد من عدمه .

       ت‌-       الإعتماد الدائري Revolving letter of credit   

و هو الإعتماد الذي تجدد قيمته بدون تعديل مخصص ، و قد يكون إعتماد قابل أو غير قابل للإلغاء و قد يكون دائرياً للمبلغ أو المدة ، كما يلي بيانه :

ü    الإعتماد الدائري المرتبط بالمدة :-  يكون فيه المبلغ متكرر مع المدة .

مثلاً : عندما يكون الإعتماد دائري بمبلغ 10000$ أمريكي في الشهر لمدة ستة أشهر ، تصبح القيمة التلقائية للإعتماد 10000 x 6 = 60000 $ أمريكي ، بغض النظر السحوبات التي تمت خلال الشهر أو عدم إتمامها .

و الإعتماد في هذه الحالة قد يكون مجمع ( أي أن القيمة المتبقية شهرياً بعد تنفيذ الشحن تضاف إلى الشهور اللاحقة ) أو غير مجمع ( أي أن القيمة المتبقية لا تضاف ) .

فمثلاً : إذا ما تم شحن 5000 $ أمريكي خلال الشهر الأول ففي حالة :

الإعتماد غير مجمع Non cumulative لا يجوز للمستفيد شحن أكثر من 10000 $ أمريكي في الشهر التالي

الإعتماد المجمع Cumulative فيجوز له شحن ما يصل إلى 15000 $ أمريكي في الشهر التالي

ü  الإعتماد الدائري المرتبط بالمبلغ :-  و فيه لا بد أن ينتهي إستخدامه بالكامل في المدة المحدد بها الإعتماد ( السابق إبلاغها للمستفيد عند فتح الإعتماد ) ، و قد يكون الإعتماد :

يسمح بتلقائية الدائرية Revolving auto فيكون صالح للإستخدام بالنسبة للشحنة التالية فور إتمام الشحنة السابقة لها دون الرجوع إلى أي طرف آخر .

مشروط التلقائية أي مشروط بأي شرط ، فلا يتم تنفيذ الشحنة التالية إلا بعد قيام البنك مصدر الإعتماد بالتصريح للمستفيد ببدء تنفيذها .

       ث‌-       إعتمادات الشرط الأحمر Red line letter of credit  

و هي الإعتمادات التي تصرح للبنك معزز الإعتماد ( أو أي بنك أخر مسمى في الإعتماد ) بدفع دفعة مقدمة للمستفيد قبل تقديم المستندات الشحن المطلوبة و قد تصل إلى 100% من قيمة الإعتماد .

و قد سمي هذا النوع بهذا الإسم لأنه عند صدور أوائل الإعتمادات من هذا النوع كان يتم كتابة هذا الشرط في صدر الإعتماد بالمداد الأحمر ليلفت نظر البنك المسمى .

و يستخدم هذا النوع عادة مع الوسطاء أو السماسرة لكي يتمكنوا من الحصول على القيمة لدفع مستحقات المورد الأصلي ، و الحصول على البضائع المشتراه لشحنها للمشتري .

و هو يمثل عادة المعادل لقيمة تمويل هذه العملية عن طريق أحد البنوك بعد حذف المصاريف و الفوائد و المخاطر المتعلقة بعملية الإقتراض و السداد .

فمثلاً : لكي يقوم أحد الوسطاء أو السماسرة بتوريد سلعة معينة مقابل فتح إعتماد مستندي غير قابل للإلغاء و معزز لصالحه فعليه أن يقوم بالإقتراض من أحد البنوك سواء بضمان الإعتماد أو بضمانات أخرى ، و بناء عليه يقوم بسحب القيمة لإجراء التعاقد و شراء السلعة المطلوبة و يتحمل المصاريف و الفوائد البنكية منذ ذلك التاريخ و حتى تاريخ السداد .

و من ناحية أخرى قد يحدث ما يؤخر شحن البضائع للمشتري لتقديم المستندات المطلوبة للبنك لصرف قيمة الإعتماد مما يعرضه لخطر التعثر في السداد ، في حالة إنتهاء صلاحية الإعتماد للشحن فضلاً عن الفوائد المدينة المحتسبة .

         أ‌-         الإعتمادات تحت الطلب Standby or Commercial letter of credit  

هي إلتزام على البنك مصدر الإعتماد تجاه المستفيد ل :

ü    إعادة المبالغ المقترضة من الطالب أو المدفوعة مقدماً لحسابه .

ü    إجراء مدفوعات تحت حساب أية مديونيات أخرى تم التعهد بسدادها بواسطة الطالب .

ü    إجراء مدفوعات تحت حساب عدم الوفاء بتعهدات سبق أن تعهد بها الطالب .

       ب‌-       الإعتمادات القابلة للتحويل Transferable letter of credit  

هناك طريقتين للسماح للمستفيد بتحويل حقوقه إلى طرف ثالث هما

التنازل و فيه يكون المستفيد متنازل عن كافة حقوقه تجاه أية مبالغ تحت قوة الإعتماد المستندي

التحويل و فيه يكون المستفيد متنازل فقط عن إنجاز أداء المطلوب تحت الإعتماد المستندي

الإعتماد القابل للتحويل : هو إعتماد يقوم فيه المستفيد بتقديم طلب إلى البنك محول الإعتماد ( سواء كان مبلغ أو مصرح له بالتداول أو القبول أو الدفع أو أي بنك تم تحديده في الإعتماد ) لكي يجعل الإعتماد محول إلى مورد أو أكثر

 مميزات و عيوب الإعتماد القابل للتحويل

ü    يحق للمستفيد الثاني من الإعتماد تقديم كمبيالة أو مستندات للبنك للحصول على قيمتها تحت الإعتماد .

على المشتري أن يقبل المخاطرة في إستلام بضائع من طرف ثالث قد يكون غير معلوم له و يختلف عن الشخص الذي تم الإتفاق معه

ü  على المستفيد الأول عند طلب تحويل الإعتماد و قبل تحويله بالفعل أن يقدم تعليمات غير قابلة للإلغاء أو الرجوع فيها إلى البنك الذي سيقوم بتحويل الإعتماد يوضح فيها عما إذا كان له الحق في رفض أو قبول تبليغ التعديلات مباشرة للمستفيد الثاني ، و بالتالي الحق في رفضه أو قبوله لهذه التعديلات .

ü  إذا ما تم تحويل الإعتماد إلى أكثر من مستفيد ، فرض التعديلات بواسطة أحد هؤلاء المستفيدين لا يؤثر على قبول أو رفض التعديلات من المستفيدين الآخرين ، و بالتالي فإن الإعتماد يعتبر معدلاً بالنسبة للمستفيدين الذين قبلوا التعديلات و يعتبر قائماً بشروطه كاملة دون تعديل بالنسبة للمستفيدين الذين رفضوا التعديلات .

         أ‌-         إعتمادات المقابلة Back to Back letter of credit  

قد يكون الإعتماد المستندي مفتوح لصالح مستفيد و غير قابل للتحويل و قد يكون المورد غير قادر على الحصول على البضائع و دفع قيمتها للمورد الآخر ، ففي هذه الحالة يتم إجراء الإعتمادات المقابلة .

فيستخدم الإعتماد الأول كضمان للإعتماد الثاني حيث يعتبر المستفيد الأول وسيط و المستفيد الثاني هو المورد الفعلي للبضائع ، و لكن يعتبر كل إعتماد عملية منفصلة تماماً عن الآخر .