المخزون Inventory

المخزون Inventory

يستعمل مصطلح المخزون Inventory في المنشآت التجارية للتعبير عن البضاعة المملوكة للمنشأة والمعدة للبيع كما يستعمل في المنشآت الصناعية للتعبير عن المواد اللازمة للإنتاج بالإضافة إلى الإنتاج التام والإنتاج تحت التشغيل .

المخزون آخر المدة

يشتمل المخزون في آخر المدة على جميع عناصر البضاعة المملوكة للمنشأة بغض النظر عن الحيازة الفعلية لهذه البضاعة وبغض النظر عن مكان وجودها ، لهذا فإنه يتم إدراج العناصر التالية بقوائم الجرد :

1- البضاعة الموجودة لدى مخازن المنشأة ومتاجرها ومعارضها وفروعها .

2- البضاعة الموجودة لدى وكلاء البيع .

3- البضاعة الموجودة في المستودعات أو مخازن الجمارك بعد إثباتها كمشتريات .



4- البضاعة التي لا زالت في الطريق وينص عقد شراؤها على التسليم في محلات البائع أو ميناء التصدير بعد إثبات قيمتها كمشتريات .

ويستبعد من عناصر المخزن في آخر المدة البضاعة التي تم بيعها ولم تسلم بعد ، والبضاعة الموجودة بالمخازن كتأمين أو رهن بالإضافة إلى البضاعة الموجودة لدى المنشأة للاتجار فيها لحساب الغير .

 

المعالجة المحاسبية للمخزون في أخر المدة

تنحصر المعالجة المحاسبية  للمخزون  في نظامين رئيسيين هما

 نظام الجرد المستمر Perpetual Inventory

 ونظام الجرد الدوري Periodic Inventory .

                                     نظام الجرد المستمر

يقوم نظام الجرد المستمر على أساس مسك سجلات منتظمة تظهر باستمرار كمية وقيمة المخزون السلعي في أي تاريخ ، حيث يخصص صفحة أو أكثر لكل صنف من أصناف البضائع أو السلع المختلفة ضمن دفتر أستاذ المخازن ووفقاَ لهذا النظام عند الشراء يتم الإثبات على أساس سعر التكلفة في تاريخ الشراء بالقيد التالي :

من ح/ مخزون البضاعة
إلى ح/ الدائنين أو النقدية

وعند البيع يتم إجراء قيدين بعد كل عملية بيع : الأول إثبات خروج البضاعة من المخازن بسعر التكلفة بحسب الطريقة المتبعة وينفذ ذلك محاسبياَ بجعل حساب تكلفة المبيعات مديناَ وحساب مخزون البضاعة دائناَ بالقيد التالي:

من ح/ تكلفة المبيعات
الى ح/ مخزون البضاعة

والثاني إثبات عملية البيع بالقيد التالي :

من ح/ المدينون أو ح النقدية
الى ح/ المبيعات

وفيما يتعلق بمردودات المشتريات يتم إثبات ذلك على أساس سعر التكلفة بالقيد التالي :

من ح/ الدائنين أو ح النقدية
الى ح/ مخزون البضاعة

وفيما يتعلق بمردودات المبيعات فإنه يتم إثبات ذلك بإجراء قيدين الأول لإثبات دخول البضاعة إلى المخازن وينفذ ذلك محاسبياَ على اساس سعر التكلفة بالقيد التالي :

من ح/ مخزون البضاعة
الى ح/ تكلفة المبيعات

والثاني لإثبات مردودات المبيعات على أساس سعر البيع بالقيد التالي :

من ح/ مردودات المبيعات
الى ح/ المدينين أو ح النقدية

و يمثل رصيد حساب مخزون البضاعة الرصيد الدفتري للبضاعة التي يجب أن تكون موجودة في أي تاريخ ، وفي نهاية السنة المالية تشكل لجاناَ للجرد للتأكد من صحة الرصيد الدفتري للمخزون ولمعالجة الانحرافات إن وجدت بين نتيجة الجرد الفعلي والرصيد الدفتري ، كما أنه في ظل نظام الجرد المستمر لا يتم إجراء قيد تسوية لإثبات المخزون السلعي آخر المدة ، وكل ما في الأمر يتم إقفال حساب المبيعات ومردودات المبيعات وتكلفة المبيعات في حساب النتيجة .

ويتميز نظام الجرد المستمر بتحقيق الرقابة المستمرة على المخزون السلعي بالإضافة إلى إمكانية تحديد رصيده في أي وقت ، كما يتميز بإمكانية متابعة الحدود الدنيا والقصوى للمخزون بحيث لا يقل عن الحد الأدنى فتكون المنشأة في حاجة ماسة للسلع ولا يزيد عن الحد الأقصى فيكون لدى المنشأة بضاعة مكدسة .

 

العلاقة بين حساب الأستاذ وميزان المراجعة

العلاقة بين حساب الأستاذ وميزان المراجعة

العلاقة بين حساب الأستاذ وميزان المراجعة :

هو قائمة تشمل الأرصدة المدينة والأرصدة الدائنة Trial Balance ميزان المراجعة

لكافة حسابات الأستاذ المساعد، ويتم وضع الأرصدة المدينة بحسابات الأستاذ فى عمود واحد

(المدين)، والأرصدة الدائنة توضع فى العمود الأخر (الدائن) ٠

ويلاحظ أنه إذا كانت العمليات المالية قد تم إثباتها فى دفتر اليومية بطريقة صحيحة

وفقاً لطبيعة العمليات، وإذا ما تم ترحيلها إلى الجانب الخاص بها فى حسابات الأستاذ وفقاً

فعند ذلك فإن حسابات الأستاذ وميزان المراجعة ،Posting Rules لقواعد ترحيل الحسابات

سوف يكون متساوياً، ويقدم تساوى كلا جانبى ميزان المراجعة شهادة للمحاسب عن الصحة

الحسابية للعمليات المالية التى أدرجت فى هذا الحساب وذلك عن لحظة معينة ٠

وعادة يتم إعداد ميزان المراجعة فى نهاية كل شهر، بينما يمكن إعداده فى نهاية كل

يوم كما هو الحال فى بعض المؤسسات المالية ذات الطبيعة الخاصة مثل البنوك، أو فى نهاية

كل أسبوع، كما يمكن إعداد مرة واحدة فى نهاية كل عام مالى، إلا أن أعداد ميزان المراجعة

بشكل دورى (نهاية كل شهر) يمكن المحاسب من اكتشاف أى أخطاء قد تكون حدثت أولاً

بأول بدلاً من الانتظار حتى نهاية السنة المالية وتكون الأخطاء قد تراكمت ٠

وبشكل عام فإن إعداد ميزان المراجعة يساعد فى المجالات التالية :

- يعطى دلالة فورية عما إذا كلا جانبى حسابات الأستاذ بشكل عام متساوية أم لا ٠

تؤدى الأرصدة المرحلة من حسابات الأستاذ إلى ميزان المراجعة إلى انهاء خطوة

أساسية فى طريقة إعداد القوائم المالية الختامية

الترحيل إلى حسابات الأستاذ وإعداد ميزان المراجعة

الترحيل إلى حسابات الأستاذ وإعداد ميزان المراجعة

بعد أن يتم تسجيل جميع العمليات المالية الخاصة بالوحدة المحاسبية عن الفترة المالية
فى شكل بنود بدفتر اليومية يقوم المحاسب بعد ذلك بتصنيف العمليات حسب طبيعتها
(مصروفات، إيرادات، عمليات خاصة بحسابات النتيجة، وعمليات خاصة بحسابات الميزانية)
ثم تكون المرحلة المكملة لذلك هى تلخيص هذه الحسابات فى مجموعات مستقلة فى شكل دفتر
للأستاذ ٠

ويقصد بالحسابات التى تصنف فى مجموعات مستقلة فى حسابات الأستاذ المجموعات
الرئيسية التالية :

- مجموعة الأصول ٠
- مجموعة الالتزامات ٠
- حسابات خاصة بحقوق أصحاب المشروع (حقوق الملكية) ٠
- حسابات المصروفات ٠
- حسابات الإيرادات ٠

وعملية التصنيف هذه تتم بشكل منظم ومرتب لكى تساعد المحاسب فى تسهيل المهمة
النهائية لذلك وهى مخرجات النظام المحاسبى فى شكل قوائم مالية ٠

حساب الأستاذ :

يسجل به Record ( يمكن ببساطة عرض تعريف حساب الأستاذ على أنه سجل (دفتر
الزيادة والنقص والرصيد لكل عنصر من عناصر المجموعات الرئيسية السابق ذكرها
٠( (أصول، التزامات، حقوق أصحاب المشروع، ٠٠٠
لذلك يسمى حساب “T” ويعد الشكل التقليدى لهذا الحساب هو المعد على شكل حرف

وهذا الحساب فى أبسط أشكاله يتكون من ثلاثة أجزاء رئيسية هى : ،“T”
- أسم الحساب ٠
- الجانب المدين ٠
- الجانب الدائن ٠
- الرصيد "إن وجد" ٠

ويتم إضافة الزيادة فى جانب، والنقص فى جانب أخر، ويتوقف توجيه هذه الزيادة أو
النقص عما إذا كانت أصول، خصوم، مصروفات أو إيرادات ٠

وعندما يتم توجيه أية مبلغ فى الجانب (المدين) من أى حساب، فإن هذا الحساب يكون
مديناً، ولكن إذا تم توجيه هذا المبلغ وإيداعه فى الجانب الآخر (الدائن) فإن هذا الحساب يكون
دائناً ٠ وقد تم الإيضاح فيما سبق عن القواعد الخاصة بجعل أى حساب مديناً (متى يكون

مديناً)، وأيضاً ما يجعله دائناً (متى يكون دائناً) ٠
رصيد حساب الأستاذ :
هو القيمة التى يمكن إذا أضفناها إلى أى جانب (مدين أو دائن) لجعل هذا الجانب
متساوياً مع الجانب الآخر (إذا كان مجموعهما أساساً مختلفاً)، فإذا كان مجموع الجانب المدين
من حساب الأستاذ أكبر من مجموع الجانب الدائن فإن الرصيد هنا يكون رصيداً مديناً، فى
حين إذا كان العكس فإن الرصيد يكون دائناً، وبعبارة أخرى فإن الرصيد هو الفرق (المتمم
الحسابى) بين كلا الجانبين المدين والدائن ٠

دفتر الأستاذ :

دفتر الأستاذ هو دفتر ثانوى ترحل إليه العمليات المالية التى تم إثباتها فى دفتر
الأستاذ، ويمثل تلخيصاً لهذه العمليات بشكل يسهل على المحاسب مهمة متابعة موقف رصيد
الحساب فى أى وقت، ويتم تقسيم الحسابات فى دفتر الأستاذ إلى مجموعتين رئيسيتين هما :

المجموعة الأولى : حسابات الميزانية : وهى عناصر الأصول، الالتزامات وحقوق حملة
الأسهم ٠

المجموعة الثانية : حسابات قائمة الدخل (حسابات النتيجة) : وهى عناصر المصروفات

والإيرادات ٠

ويلاحظ أن العرف المحاسبة درج على ما يلى :
النظر إلى حسابات الميزانية على أنها حسابات حقيقية (ملموسة) ٠ ·

النظر إلى حسابات قائمة الدخل على أنها حسابات وهمية ٠

The Reserves- الإحتياطيات

The Reserves

الإحتياطيات

الإحتياطي : 

هو أحد مصادر أو عناصر توزيع الربح ، و قد يكون الإحتياطي إجباري أو إختياري .

ü  الإحتياطي الأجباري : 

حيث يتم إجبارياً في شركات الأموال طبقاً لقانون الشركات التجارية تكوين إحتياطي قانوني بنسبة 5٪ من صافي الربح القابل للتوزيع لمواجهة أي خسائر محتملة الحدوث ، و يتم سنوياً التحويل لهذا الإحتياطي حتى يصل 50 % من رأس المال فيجوز للجمعية العمومية وقف هذا التحويل ، و لا يجوز توزيع هذا الإحتياطي على المساهمين إلا في الحالات التي نص عليها قانون الشركات التجارية و النظام الأساسي للشركة .

ü  الإحتياطي الإختياري :

حيث يتم إختيارياً في شركات الأموال أو الأشخاص تكوين إحتياطيات إختيارية ، مثل الإحتياطي العام و ذلك قد يكون لعدة أغراض مثل مواجهة خسائر محتملة الحدوث أو زيادة رأس المال لتنفيذ خطط التوسع أو تدعيم المركز المالي للشركة ، و يجوز إيقاف هذا التحويل بقرار من الجمعية العمومية العادية بناءً على اقتراح مجلس الإدارة .

الفرق بين المخصص و الإحتياطي

وجه المقارنة	الإحتياطي	المخصص
نوع الحساب	حقوق ملكية	إلتزام
وصف الحساب	توزيع للربح أو تجنيب للربح	عبء على الربح أي تحميل على الربح
الغرض منه	لمواجهة خسائر محتملة الحدوث	لمواجهة خسائر مؤكدة أو على وشك الحدوث
إثباته	يظهر في قائمة التوزيع لإثباته	يظهر في قائمة أ.خ لإثباته
قيد الإثبات أو التكوين	إذا تقرر التوزيع : ×× من حـ/ صافي الربح ××     إلى حـ/ التوزيع عند التوزيع : ×× من حـ/ التوزيع     إلى مذكورين ××     حـ/ احتياطي قانوني ××     حـ/ احتياطي عام ××     حـ/ دائنو توزيعات ××     حـ/ أرباح مرحلة	في نهاية السنة المالية : ×× من حـ/ الأرباح و الخسائر ××     إلى حـ/ المخصص .....

ملاحظة ضريبياً لا يعتد بالمخصص و الإحتياطي أي أنه إذا تم تكوين مخصص أو إحتياطي فإن مأمور الضرائب عند الفحص يرده إلى الربح .

مخصص الديون المشكوك فيها The Doubtful Debits

مخصص الديون المشكوك فيها

The Doubtful Debits

حسابات العملاء :

هي من أهم عناصر الأصول المتداولة ، وهي تمثل مطلبات و حقوق المنشأة تجاه الغير نتيجة بيع السلع و الخدمات و التي يتوقع بدرجة معقولة أنها ستتحول إلى تدفق نقدي وارد خلال فترة التشغيل العادي للمنشأة أو سنة مالية أيهما أطول . ويتأثرتقييم تلك الحسابات بمدى التأكد من عملية التحصيل والذي يمثل احتمال عدم التحصيل لبعض المبالغ والتي إذا تأكد عدم تحصيلها فستعتبر خسائر مؤكدة الحدوث وهي ما تسمى بالديون المعدومة

 وتتم المعالجة المحاسبية لتلك الخسائر المتوقعة بأحدى طريقتين :

ü  الطريقة الأولى : والتي بمقتضاها يتم تأجيل الإعتراف بتلك الخسائر أو الديون المتوقع عدم تحصيلها إلى أن يتم التأكد من من عدم التحصيل (من خلال إشهار إفلاس العميل أو وفاته مثلاً) و عندئذ يتم تخفيض حـ/ العملاء بمقدار تلك الديون .

××		من ح/ الديون المعدومة
	××	إلى ح/ العملاء

ü  الطريقة الثانية : والتي بمقتضاها يتم أخذ الخسائر المتوقعة من عدم التحصيل في الحسبان وذلك عن طريق تكوين حساب خاص (حصالة) يطلق عليه " حـ/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها "

××		من ح/ الديون المشكوك في تحصيلها أو ح/ أ.خ
	××	إلى ح/ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

و بهذه الطريقة يتحقق هدفين  أساسيين هما :

1.  تحقق مبدأ المقابلة بين إيرادات الفترة و التكاليف المرتبطة بتلك الإيرادات عن طريق تحميل هذه الإيرادات بتلك الخسائر المتوقعة و ذلك بإقفال حـ/ الديون المشكوك فيها في حـ/ الأرباح و الخسائر أو بتكوين حساب المخصص مباشرة في حـ/ الأرباح و الخسائر كما سيأتي لاحقاً .

2.  التقييم السليم لأرصدة حسابات العملاء كأحد عناصر المركز المالي بالميزانية العمومية و ذلك عن طريق تخفيضها بقيمة مخصص الديون المشكوك فيها .

أولاً : طرق تقدير المخصص :

ü     نسبة مئوية من صافي المبيعات الآجلة

ü     نسبة مئوية من أرصدة العملاء

ü     تحليل أعمار حسابات العملاء

ü     أو قد يتم تقدير المخصص بقيمة الدين الذي وجد شك في إمكانية تصحيحه .

نسبة مئوية من صافي المبيعات الآجلة

وبهذه الطريقة يتم ربط خسائر عدم التحصيل بنسبة مئوية من صافي المبيعات ، حيث تنظر إلى الديون المعدومة (الديون الغير محصلة) على أنها مبيعات آجلة لم تكتمل عن طريق إتمام تحصيل قيمتها . ويتم تحديد هذه النسبة من خلال تحليل المبيعات في السنوات السابقة ودراسة العلاقة بين المبيعات الآجلة ومقدار الديون الغير محصلة .

عيوب هذه الطريقة : 1.  لا يتطلب تقدير الديون المشكوك فيها أي دراسة أو فحص لحسابات العملاء والتي هي الأساس في عملية التح 2.  قد يؤدي التطبيق العملي لهذه الطريقة في بعض الحالات إلى نتائج غير منطقية ، فقد يكون حاصل ضرب النسبة المئوية لخسائر عدم التحصيل في قيمة المبيعات الآجلة مبلغ يزيد عن رصيد حـ/ إجمالي العملاء ، أو أن تراكم رصيد حـ/ المخصص من عام لأخر قد يصل لمبلغ يزيد عن رصيد حـ/ إجمالي العملاء .

الفرق بين التكلفة-النفقة-المصروف

الفرق بين التكلفة-النفقة-المصروف

التكلفةcost:-

هي كافة التضحيات الاقتصادية الاختيارية(صريحة أو تعاقدية, ضمنية أوغير تعاقدية) التي تتحملها المنشاة نظير استخدام عوامل الانتاج في سبيل الحصول علي منفعة حاضرة او مستقبلية.

النفقةexpenditure:-

التضحيات الاقتصادية الصريحة او التعاقدية التي تتحملها المنشاة, -اوتعرف بانها المعاملات النقدية فقط سواء كانت تلك المعاملات مرتبطة بالحصول علي منافع او خدمات فورية او كانت مرتبطة بالحصول علي منافع وخدمات مستقبلية.

المصروفexpenses:-

هو التكلفة المستنفذة خلال الفترة في خلق ايرادات الفترة او هو تكلفة مرتبطة بالحصول علي الايرادات خلال فترة محاسبية معينة

أثر التكاليف الرأسمالية و المصروفات الإيرادية على الأصل

أثر التكاليف الرأسمالية و المصروفات الإيرادية على الأصل

قد يتم تحميل التكاليف الرأسمالية إلى الجانب المدين لحساب الأصل سواء كانت تزيد الطاقة الإنتاجية أو تطيل العمر الإفتراضي .

أنواع التكاليف الرأسمالية

ü     تكاليف اقتناء أو انشاء و تجهيز الأصل المستخدم

ü     تكاليف الأضافة إلى الأصل ( تزيد الطاقة الإنتاجية للأصل )

ü     تكاليف تحسين كفاءة الأصل – مثل تطوير أجزاء منه ( تزيد من جودة المنتج )

ü     تكاليف الإصلاحات غير العادية – مثل عمرة السيارات و تدعيم أساسات المباني ( زيادة سنوات الحياة الإنتاجية )

1.    تعتبر تكاليف الإصلاحات و الصيانة العادية للأصول الثابتة التي تحافظ على قدرة و أداء الأصل أو إستعادة قدرته للأداء العادي له ، مصروفات إيرادية تحمل على حساب مصروفات الصيانة .

2.    عندما يؤجل سداد ثمن الأصل الثابت لفترة ما ، فإن تكلفة الأصل تحسب على أساس سعره النقدي ، و يعالج الفرق بين السعر النقدي و إجمالي المدفوعات على أته تكاليف تمويلية يتم توزيعها على قترة الإئتمان ، ما لم يتم رسملة الفوائد .

3.    الفرق بين المصروف الإيرادي و المصروف الرأسمالي

المصروف الإيرادي : هو مصروف يخص الفترة المحاسبية الجارية .

المصروف الرأسمالي : هو مصروف يخص أكثر من فترة محاسبية و يتم تخصيصة على عدد السنوات وفقاً لمبدأ الإستحقاق و تطبيقاً لمبدأ مقابلة الإيرادات بالمصروفات ، و من أمثلته مصاريف الحملة الإعلانية ، بحوث التطوير ، مصاريف التأسيس ، مصاريف سابقة على بدء التشغيل .

تعديل الإهلاك Adjusting depreciation

مثال : في 1/1/87 اشترت شركة سيارة تكلفتها 26000 ج ، و كانت الحياة الإنتاجة المقدرة لها 6 سنوات ، و كانت قيمة الخردة المتوقعة 2000 ج .

و بعد سنتين من استخدام السيارة  وجد أنها يمكنها أن تعمل 3 سنوات تالية فقط ، كما وجد أن قيمة الخردة المتوقعة 1200 ج فقط  .

• الإهلاك السنوي قبل التعديل     = ( 26000 – 2000 ) / 6 = 4000 ج
• قيمتها الدفترية قبل التعديل      = 26000 – 8000 = 18000 ج
• الإهلاك السنوي بعد التعديل     = ( 18000 – 1200 ) / 3 = 5600 ج

طرق التخلص من الأصول

يوجد ثلاث طرق  البيع  - ( المبادلة  -  التخريد طرق غير عملية )

بيع الأصول الخاضعة للإهلاك

و يتم ذلك على ثلاث خطواط :

1.    احتساب إهلاك سنة البيع ، و إجراء قيد الإثبات له .

2.    احتساب رصيد مجمع الإهلاك في تاريخ البيع .

3.    تحديد المكاسب أو الخسائر الرأسمالية ، و إجراء قيد البيع و الذي يقفل فيه الأصل(بالتكلفة التاريخية) و مجمع الإهلاك و إثبات الأرباح أو الخسائر الرأسمالية و تحصيل ثمن البيع .

يلاحظ أنه في حالة وجود مصروفات مقدمة متعلقة بالأصل ، يتم إقفالها و يخفض بها الأرباح الناتجة أو يعلى بها الخسائر  الناتجة .

مثال : في 1/1/2017 بدءت شركة فس استخدام آلة تكلفتها 16000 ج ، و كانت الحياة الإنتاجية المقدرة لها 5 سنوات ، و قيمة الخردة المتوقعة 1000 ج  ، و في 7/9/2021 تم بيع الآلة بمبلغ 2000 ج  ،  علماً أن الشركة تستخدم طريقة مجموع أرقام السنوات في احتساب الإهلاك .

·         اهلاك سنة البيع    = ( 16000 – 1000 ) X 2/15 X 8/12 = 1333 ج

1333		من ح/ اهلاك الآلة
	1333	إلى ح/ مجمع اهلاك الآلة

اثبات الإهلاك في 7/9/2021

·        مجمع اهلاك الآلة في تاريخ البيع

( 16000 – 1000 ) X ( 5+4+3 ) / 15          =	12000
+ اهلاك سنة البيع                                          =	1333
	13333

·        المكاسب الرأسمالية  = ثمن البيع ــــ القيمة الدفترية في تاريخ البيع

                               =  2000  ــــ  ( 16000 – 13333 ) = ( 667 )

فيكون قيد عملية البيع كما يلي

من مذكورين
2000 ح/ الصندوق
13333 ح/ مجمع اهلاك الالة
677 ح/ خسائر راسمالية
16000 الي ح/ الاصل(الالة)

قيد إثبات البيع و إقفال الأصل و المجمع